| "Skatteetaten har utsatt fristen for innlevering av beholdningsutgaven til innen utløpet av juni, men forutsetter at innleveringen skjer løpende." |
Oversikten gir ingen uttømmende beskrivelse av alle relevante skattemessige regler, som kan komme til anvendelse ved realisasjon av aksjer i Norsk Hydro ASA.
Beregning av skattepliktig gevinst/fradragsberettiget tap ved salg av Hydro-aksjer:
Talleksempel:
400 aksjer kjøpt 23 februar 1995 til kurs 246,50. Omkostninger ved kjøp 493 kroner.
300 aksjer kjøpt 3 mars 1995 til kurs 235. Omkostninger ved kjøp 352,40 kroner.
300 aksjer kjøpt 17 oktober 1996 til kurs 311. Omkostninger ved kjøp 466,50 kroner.
Alle aksjene (1000 aksjer) ble solgt 25 mai 2005 til kurs 513,50 kroner.
Omkostninger ved salg var 2.567,50 kroner.
Aksjonæren hadde ikke noen flere aksjer i Hydro enn det som fremgår av dette talleksemplet.
Beregning av skattepliktig gevinst /-fradragsberettiget tap gjøres slik:
Justert kostpris:
Opprinnelig kostpris per aksje fordeles mellom aksjer i Hydro med 91,5 prosent og aksjer i Yara med 8,5 prosent.
Akkumulert RISK-beløp:
Akkumulert RISK-beløp per aksje, frem til og med 01.01 2004, fordeles med 91,5 prosent på aksjer i Hydro og med 8,5 prosent på aksjer i Yara.
RISK- beløp for 2005:
(01.01.2005 på minus 18,88 kroner) fordeles ikke mellom Hydro og Yara og inngår dermed kun i justert skattemessig kostpris for Hydro-aksjen.
Omkostninger ved kjøp:
Omkostninger ved kjøp av aksjer fordeles med 91,5 prosent ved realisasjon av Hydro aksjer og 8,5 prosent ved realisasjon av Yara aksjer.
FIFU-prinsippet:
I tall-eksemplet solgte aksjonæren alle sine aksjer i Hydro. Dersom skattyter i stedet kun hadde realisert noen av sine aksjer i Hydro, skal de aksjene som er ervervet først som hovedregel anses realisert først (FIFU-prinsippet).
| RISK |
Opprinnelig RISK |
Hydro |
Yara |
| 01.01.1993 |
-3,47 |
-3,18 |
-0,29 |
| 01.01.1994 |
2,31 |
2,11 |
0,20 |
| 01.01.1995 |
9,96 |
9,11 |
0,85 |
| 01.01.1996 |
12,34 |
11,29 |
1,05 |
| 01.01.1997 |
-1,37 |
-1,25 |
-0,12 |
| 01.01.1998 |
9,25 |
8,46 |
0,79 |
| 01.01.1999 |
1,65 |
1,51 |
0,14 |
| 01.01.2000 |
0,39 |
0,36 |
0,03 |
| 01.01.2001 |
33,04 |
30,23 |
2.81 |
| 01.01.2002 |
18,05 |
16,52 |
1,53 |
| 01.01.2003 |
12,74 |
11,66 |
1,08 |
| 01.01.2004 |
24,52 |
22,44 |
2,08 |
| 01.01.2005 |
-18,88 |
-18,88 |
|
 |
For Hydro-aksjer kjøpt før 1.1.1989 kan kostpris per 1.1.1992 justeres opp til 143,71 kroner, som fordeles på Hydro-aksjer med 131,49 kroner per aksje (91,5 %) og Yara-aksjer med 12,22 kroner per aksje (8,5 %).
Korrigering for utdelt utbytte: I visse tilfeller skal det gjøres tillegg eller fradrag i aksjens inngangsverdi for utdelt utbytte. Det skal gjøres tillegg for utbytte i ervervsåret dersom aksjen ble ervervet i 1992 eller 1993 etter at utbyttet ble utdelt.
Videre skal det gjøres tillegg for utbyttemottatt i salgsåret dersom aksjen er solgt før utbytte ble utdelt.
Det skal gjøres fradrag for utbytte i ervervsårfra og med 1994 dersom aksjen ble ervervet før utbytte ble utdelt.
Fordi Hydro eier egne aksjer, er det utbyttet det skal korrigeres for (tillegg eller fradrag) noe lavere enn det utbyttet som mottas, jf oversikten nedenfor.
| UTBYTTE |
Utdelt utbytte |
Justert utbytte Hydro |
Hydro |
Yara |
| 1993 |
3,00 |
3,00 |
2,75 |
0,26 |
| 1994 |
3,50 |
3,50 |
3,20 |
0,30 |
| 02.05.1995 |
4,25 |
4,25 |
3,89 |
0,36 |
| 29.04.1996 |
6,00 |
6,00 |
5,49 |
0,51 |
| 21.04.1997 |
7,00 |
7,00 |
6,41 |
0,59 |
| 23.04.1998 |
7,50 |
7,50 |
6,86 |
0,64 |
| 22.04.1999 |
7,50 |
7,50 |
6,86 |
0,64 |
| 26.04.2000 |
8,00 |
7,85 |
7,19 |
0,67 |
| 02.05.2001 |
9,50 |
9,26 |
8,48 |
0,79 |
| 02.05.2002 |
10,00 |
9,66 |
8,84 |
0,82 |
| 07.05.2003 |
10,50 |
10,16 |
9,30 |
0,86 |
| 11.05.2004 |
11,00 |
10,54 |
10,54 |
|
| 03.05.2005 |
20,00 |
19,01 |
19,01 |
|
| Aksjer kjøpt |
Antall aksjer |
Opprinnelig kostpris |
Justert kostpris (Hydro) |
Akkumulert RISK |
Justert utbytte |
Justert inngangs-verdi |
Samlet
justert inngangs-verdi |
| 23.02.1995 |
400 |
246,50 |
225,55 |
82,33 |
-3,89 |
303,99 |
121.594,26 |
| 03.03.1995 |
300 |
235,00 |
215,03 |
82,33 |
-3.89 |
293,46 |
88.038,95 |
| 17.10.1996 |
300 |
311,00 |
284,57 |
71,04 |
|
355,60 |
106.680,62 |
| Total |
|
|
|
|
|
|
316.313,82 |
| Aksjer solgt |
Antall aksjer |
Salgskurs |
Samlet
salgssum |
Gevinst |
Samlet gevinst |
| 25.05.2005 |
400 |
513,15 |
205.260,00 |
209,16 |
83.665,74 |
| 25.05.2005 |
300 |
513,15 |
153.945,00 |
219,69 |
65.906,06 |
| 25.05.2005 |
300 |
513,15 |
153.945,00 |
157,55 |
47.264,39 |
| Total |
|
|
513.150,00 |
|
196.836,18 |
|
| Gevinstberegning |
|
| Samlet salgssum |
513.150,00 |
| Samlet justert inngangsverdi |
316.313,82 |
|
| Samlet gevinst |
196.836,18 |
| Omkostninger ved kjøp (91,5 %) |
1.200,39 |
| Omkostninger ved salg |
2.567,39 |
|
| Skattemessig gevinst etter fradrag for omkostninger |
193.068,29 |
|
Dersom disse aksjene ikke hadde blitt solgt i 2005 måtte skattyter ha beregnet et skjermingsgrunnlag for sine aksjer til bruk i den nye aksjonærmodellen.
Den nye aksjonærmodellen trådte i kraft 01.01.2006.
Skjermingsgrunnlaget pr. aksje (samlet korrigert inngangsverdi per erverv) ville blitt som følger:
| Aksjer kjøpt |
Antall aksjer |
Justert
inngangs-
verdi |
Omkostninger
ved kjøp |
RISK pr.
01.01.2006 |
Skjermings-
grunnlag
pr. aksje
(samlet korr.inng.verdi per erverv) |
| 23.02.1995 |
400 |
300,99 |
1,13 |
kun
estimerte
tall |
305,11 |
| 03.03.1995 |
300 |
293,46 |
1,07 |
kun
estimerte
tall |
294,54 |
| 17.10.1996 |
300 |
355,60 |
1,42 |
kun
estimerte
tall |
357,02 |
Skjermingsgrunnlaget pr. aksje (samlet korrigert inngangsverdi per erverv) for Hydro-aksjer kjøpt før 1.1.1989:
| Aksjer kjøpt |
Antall aksjer |
Justert
inngangs-
verdi |
Omkostninger
ved kjøp |
RISK pr.
01.01.2006 |
Skjermings-
grunnlag
pr. aksje
(samlet korr.inng.verdi per erverv) |
| Før 01.01.1989 |
1 |
221,87 |
- |
kun
estimerte
tall |
221,87 |
